2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第15章)

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。應(yīng)注意三種情況：

　　(1)不涉及補(bǔ)價時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

　　(2)涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　(3)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定;各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【例5】說明庫存商品換入原材料，不涉及補(bǔ)價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。 假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、偌坠�司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 46

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準(zhǔn)備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無抵扣) 1

　�、谝夜�司賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(60×17%)10.2

　　【例6】說明固定資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價

　　甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　�、偌坠�司(支付補(bǔ)價方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(50-10)+3+0=43(萬元)

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 43

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　銀行存款(補(bǔ)價) 3