2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習筆記(第十章)

　　(5)自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　二、進項稅額轉(zhuǎn)出

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)購進固定資產(chǎn);

　　(二)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(五)非正常損失的購進貨物;

　　(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。

　　視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：

　　以原材料用于非應(yīng)稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計算交納增值稅)，視同銷售，計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應(yīng)稅項目，進項稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。

　　外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應(yīng)交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應(yīng)交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。

　　如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。

　　有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　說了這么多，來看一道我在每日一練的題目吧!

　　【例題·計算及會計處理題】正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價60萬元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計稅價格也為60萬元。

　　(2)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

　　(3)將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元，計稅價格(售價)每臺為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　　(4)一工程項目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元;該工程同時領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。

　　(5)將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。

　　(6)因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%。