2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第七章)

　　三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　四、無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　1.出售(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入(或借：營(yíng)業(yè)外支出)

　　2.出租(使用權(quán)轉(zhuǎn)移)

　　(1)取得租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計(jì)攤銷(攤銷無(wú)形資產(chǎn))

　　銀行存款(發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用)

　　(3)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　3.對(duì)外捐贈(zèng)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　4.報(bào)廢

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　【例題·單選題】某公司于2006年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)2006年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元，2007年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元。假定該公司于每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。該無(wú)形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值為( )。

　　A.210萬(wàn)元 B.212萬(wàn)元 C.225萬(wàn)元 D.226萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】2006年12月31日攤余價(jià)值=300/10×9=270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元低于攤余價(jià)值，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=270-261=9萬(wàn)元;

　　2007年12月31日攤余價(jià)值=261/9×8=232萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元低于攤余價(jià)值，期末無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為232-224=8萬(wàn)元;

　　2008年6月30日賬面價(jià)值=224/8×7.5=210萬(wàn)元。

　　【延伸】應(yīng)用上題條件，假設(shè)2007年12月31日該公司調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限尚余4年，該無(wú)形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整，即：

　　(1)2006年12月31日攤余價(jià)值=300/10×9=270萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元低于攤余價(jià)值計(jì)提準(zhǔn)備;

　　(2)2007年12月31日攤余價(jià)值=261/9×8=232萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元低于攤余價(jià)值計(jì)提準(zhǔn)備;

　　(3)2008年6月30日按照重新預(yù)計(jì)年限，其賬面價(jià)值=224/4×3.5=196萬(wàn)元。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、佼�(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

　　②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

　�、蹮o(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。

　�、艹鲎鉄o(wú)形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　�、轃o(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。