2008年注會考試(CPA)輔導《會計》內(nèi)部講義(8)

　　4.3.5存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)方法　

　　1．單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（?）萬元。

　　A．6?　　B．16?　　C．26?　　D．36

　　【答案】B

　　【解析】

　�。�1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；

　　（2）期末存貨應(yīng)提足的準備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；

　�。�3）期末存貨已提準備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；

　�。�4）期末存貨應(yīng)計提的準備額＝36－20＝16（萬元）。

　　2．分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：

　　當期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備=（期初總的跌價準備額÷期初總的存貨賬面余額）×當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

　　3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備的會計處理

　�。�1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。

　　（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。

　　經(jīng)典例題－5【2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（�。�。

　　A.0　　　B.30萬元?　　C.150萬元　　　D.200萬元

　　【答案】C?

　　【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。

　　【要點提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準備的計提額角度進行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點，考生應(yīng)就此內(nèi)容進行全面掌握。

　　4.3.6存貨盤盈、盤虧的會計處理

　　 【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。

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