2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(6)

　　四、計算分析題

　　1． A公司2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預(yù)計股票價格下跌是暫時的；2008年12月31日，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴(yán)重下跌。2008年12月31日收盤價格為每股市價為6元；2009年12月31日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價格為每股市價為10元。2010年1月5日A公司將此金融資產(chǎn)出售，售價為4050萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。
要求：編制A公司可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。

　　2．甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1100萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項投資支付了買價1011萬元，另支付交易費(fèi)用9萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報酬率經(jīng)測算為4.66%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時償還。2008年末該債券的可收回價值為485萬元，2009年10月15日甲公司拋售該債券，售價為497萬元。
請根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：

　　（1）2005年初購入債券時；

　　（2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄；

　�。�3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄；

　�。�4）計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄；

　　（5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄；

　�。�6）編制2008年末減值計提的會計分錄；

　�。�7） 編制2009年出售時的會計分錄。

　　3．甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。

　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計處理。

　　（1）2006年初購買該債券時；

　�。�2）2006年末計提利息收益時；

　�。�3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；

　�。�4）2007年末計提利息收益時；

　�。�5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。

　�。�6）2008年末計提利息收益時

　�。�7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；

　�。�8）2009年末計提利息收益時；

　　（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；

　�。�10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

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