2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第四章(3)

　　1.模式一：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　(1)追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　�、僭�持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　(2)追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益(截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)。

　　被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：

　　或：

　　投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)

　　被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　(3)追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響

　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　(4)追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響(比較復(fù)雜)

　　借：盈余公積

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

 

　　(5)對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;

　　對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

　　初始投資產(chǎn)生20萬元的正商譽(yù)，追加投資產(chǎn)生15萬元的負(fù)商譽(yù)(貸差)，那么綜合考慮應(yīng)確認(rèn)與整體投資相關(guān)的正商譽(yù)5萬元。所以在追加投資時(shí)，是不需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的。

 

　　初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)(貸差，營(yíng)業(yè)外收入)5萬元，追加投資產(chǎn)生6萬元的正商譽(yù)，那么綜合考慮應(yīng)確認(rèn)與整體投資相關(guān)的正商譽(yù)為1萬元。所以在追加投資時(shí)應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，通過留存收益沖減初始投資時(shí)的負(fù)商譽(yù)5萬元。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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