2011年注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》精講筆記(29)

　　四、審計委員會與內(nèi)部審計

　　確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務，其中包括負責監(jiān)督內(nèi)審計委員會應監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體。它應該核查內(nèi)部審計的有效性，并批準對內(nèi)部審計主管的任命和解聘，還應確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸并負有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責任。審計委員會復核及評估年度內(nèi)部審汁工作計劃。審計委員會收到關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的定期報告，復核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果的反應。審計委員會還應確保內(nèi)部審計部門提出的建議己執(zhí)行。審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨立性。審計委員會及內(nèi)部審計師需要確保內(nèi)部審計部門正在有效運作。它將在四個主要方面對內(nèi)部審計進行復核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應盡義務。

　　(一)內(nèi)部審計活動

　　企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)行職業(yè)準則執(zhí)行內(nèi)部審計活動。內(nèi)部審計職能部門的組成，取決于企業(yè)的規(guī)模、復雜性、經(jīng)營活動范圍和風險概況，以及董事會為審計部門分配的責任。就大型企業(yè)來說，首席審計師常常是在審計員了的幫助下履行其責任的管理者。內(nèi)部審計職能還可由企業(yè)內(nèi)部或外部服務提供商執(zhí)行。在許多小企業(yè)中，被指定擔任兼職審計師的高級職員或普通雇員可能承擔著運營方面的責任。為了保持獨立性，負責復核特定職能部門的雇員應獨立于該職能部門之外，并應直接將相關(guān)發(fā)現(xiàn)向董事會或其下屬的審計委員會報告。

　　內(nèi)部審計師必須對他們所審計的活動保持獨立性，這樣他們才能夠向由且客觀地完成他們的 t作。他們必須提供公正而無偏見的判斷。內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計的管理者或董事應直接且定期向董事會報告。在某些機構(gòu)中，內(nèi)部審計職能部門可能是管理或控制公司總體風險承擔活動小組的一部分。只有審計職能直接向董事會報告并保持其獨立性，這樣的安排才是符合要求的。

　　董事會負責將必要的權(quán)力委托他人，以使內(nèi)部審計師能夠有效地開展他們的工作。審計師必須擁有針對企業(yè)內(nèi)的所有大業(yè)務部門、部門及職能進行檢查的權(quán)力，與企業(yè)的任何人員直接進行溝通的權(quán)力，以及使用審計 T作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權(quán)力。董事會、內(nèi)部審計師和管理層之間進行清晰的溝通，這對于及時地確認及糾正內(nèi)部控制及運營管理的不足之處是最重要的。

　　在某些企業(yè)，主管審計師向高級管理者(而非董事會)報告日常行政事務。在這種情況下，董事會必須采取額外的措施，確保這種報告關(guān)系不會損害審計師的獨立性，或?qū)ζ洫毩⑿援a(chǎn)生不當?shù)挠绊憽?/P>

　　內(nèi)部審計師應具備必要的知識、技巧以及訓練，以熟練、專業(yè)地實施審計工作。內(nèi)部審計師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計人員至少應當其有適當?shù)慕逃�背景或�?jīng)驗，以及與所承擔的責任相匹配的組織技巧和技術(shù)。

　　內(nèi)部審計師應該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準則、原則及技術(shù)，認識及評估與完善的商業(yè)實務的偏離之重要性和重大程度。此外，他們能確認現(xiàn)有或潛在的問題，并在適當?shù)那闆r下，對程序進行補充。

　　很重要的一點是，內(nèi)部審計人員(包括審計經(jīng)理或總監(jiān))要參與繼續(xù)

　　教育和培訓"。大學、團體或?qū)徲嬓袠I(yè)組織提供的課程和研討會，為保持審計技巧和熟練度提供了許多機會。上述組織還提供注冊會計師和內(nèi)部審計師的培訓。企業(yè)內(nèi)部培訓、在機構(gòu)不同部門工作的經(jīng)驗，以及查閱當前關(guān)于審計和銀行業(yè)的文獻，也是保持和提高審計技巧的方法。

　　(二)內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位

　　內(nèi)部審計師的主要作用是，獨立且客觀地復核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。內(nèi)部審計師必須了解企業(yè)的策略方向、目標、產(chǎn)品、服務和程序。審計師應將相關(guān)結(jié)果向董事會或其下屬的審計委員會以及高級管理層報告。

　　內(nèi)部審計師必須保持客觀和獨立。這意味著內(nèi)部審計可向高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告，內(nèi)部審計師不必擔心因提交不利的報告而受到指責。對內(nèi)部審計的任何約束，比如他們無法看到控制系統(tǒng)的各方面，都是對他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。內(nèi)部審計師應被允許直接與外聘審計師溝通，對此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況。

　　(三)內(nèi)部審計師的職能范圍

　　外聘審計師應被允許不受限制地使用企業(yè)的賬簿記錄或進入控制系統(tǒng)。對于內(nèi)部審計部門所作的任何報告和建議，均應采取相應行動，或者管理層應說明尚未針對報告采取行動的原因。

　　內(nèi)部審計的目的有若干個，包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、、充分性及有效性;確保銀行的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護資產(chǎn);確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策;管理層是否采取了適當?shù)牟襟E，來應對控制的不足。

　　越來越多的內(nèi)部審計師為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務提供建設(shè)性的商業(yè)建議。他們還幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序、做法。而且，內(nèi)部審計師常常在兼并、收購和轉(zhuǎn)型活動中發(fā)揮作用。此類作用包括幫助董事會和管理層評價在收購計劃及實施過程中的安全措施及控制，包括適當?shù)奈募�記錄及審計痕跡。

　　內(nèi)部審計部門的工作應進行適當?shù)囊?guī)劃，并被復核和記錄。\缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內(nèi)部審計工作，或者所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。因此，對此進行復核，將確保巳編制了充分的工作底稿，并且工作計劃反映了應執(zhí)行的審汁工作。

　　(四)內(nèi)部審計報告

　　內(nèi)部審計完成后，最后一項工作即編制審計報告。雖然審計報告沒有規(guī)定格式，但是，應包含若干不同的部分。報告長度與業(yè)務性質(zhì)有很大關(guān)系。通常審計報告包括工作目標、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。

　　審計工作的目標為報告使用者說明了復核的目的。審計師已實施的程序概述，、說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提出的建議的證據(jù)。審計意見對接受復核的內(nèi)部控制的有效性進行總結(jié)。最后，審計 師的建議突出說明了控制上的不足之處，并提出改進措施的建議。

　　內(nèi)部審計報告應使董事會及管理層了解主要業(yè)務部門、普通部門的活動是否遵守了政策和程序，經(jīng)營程序和內(nèi)部控制是否有效，以及公司是否已經(jīng)或必須采取哪些糾正措施。內(nèi)部審計人員必須向適當?shù)母鞣綀蟾鎸徲嫿Y(jié)果并提出建議，并盡可能在相關(guān)工作完成后發(fā)布報告。審計丁作底稿應充分記錄和支持審計報告。

　　應對內(nèi)部審計報告的結(jié)構(gòu)進行設(shè)計，以滿足企業(yè)內(nèi)部審計職能及被審計領(lǐng)域的需要。審計報告通常包括主要經(jīng)營成果的簡明匯總及結(jié)論、審計范疇和目標、審計結(jié)果(包括任何匯總表的評級)以及建議(包括將取得的收益以及管理層作出糾正重大缺陷的承諾)。

　　完成審計后，內(nèi)部審計師首先會與部門經(jīng)理會面，審核內(nèi)部審計報告草稿，更正任何不精確的信息，井就管理層的承諾和行動達成一致。然后，將內(nèi)部審計報告終稿提交給有責任且有權(quán)力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。之后，應進一步跟進，使內(nèi)部審計師能夠確定如何部署任何商定的舉措，并將未來審計活動的重點放在新的領(lǐng)域中。審計師應及時跟進，并將結(jié)果向董事會或其下屬的審計委員會報告。跟進活動一般首先獲得審核管理層的反應，然后確認糾正措施是及時且有效的。

　　(五)內(nèi)部審計的外包

　　越來越多的企業(yè)請獨立的會計師事務所或其他外部專業(yè)人士來實施一般應由內(nèi)部審計師執(zhí)行的工作。這樣的安排常常被稱為"內(nèi)部審計的外包"、"內(nèi)部審計援助"、"審計整合"、"審計合作"或"擴展審計服務"。就任何外包安排來說，企業(yè)應指定一名保持獨立性的雇員(一般是內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計經(jīng)理或總監(jiān))，負責管理與外包企業(yè)的關(guān)系。企業(yè)一般簽訂內(nèi)部審計外包協(xié)議，通過聘用服務提供商，協(xié)助缺乏工作所需的專門技術(shù)的內(nèi)部審計人員，來提高運營或財務效率。此類工作常常是涉及專門領(lǐng)域的，比如信息技術(shù)和信托。服務提供商通常僅為具體領(lǐng)域執(zhí)行商定程序，并將結(jié)果直接向企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)理報告。

　　另外，某些外部服務提供商執(zhí)行完全的內(nèi)部審計。企業(yè)僅有的內(nèi)部審計人員可能是一名審計經(jīng)理。服務提供商通常協(xié)助董事會和審計經(jīng)理，確定在業(yè)務期間內(nèi)待復核的重要風險，向內(nèi)部審計師就審計程序提出建議并實施審計程序，以及與內(nèi)部審計師一起向董事會或其下屬的審計委員會報告重大結(jié)果。

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