2007年注冊會計師考試重點知識點精講(會計)

出售應收債權，是指企業(yè)通過向金融機構出售自己擁有的應收債權，籌措資金的一種籌資方式。企業(yè)將其按照銷售商品、

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下面分別進行講解：

一、以應收債權為質押取得借款的核算

1．企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權質押給銀行，并取得銀行的借款時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.計提利息、償付借入款項的本息，按短期借款處理

經(jīng)典:注冊會計師考試五本教材“口訣速記法”

會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照企業(yè)會計制度的規(guī)定處理。

二、應收債權出售的核算

1．不附追索權的應收債權出售

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，如果企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。其會計處理如下：

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①出售時：

借：銀行存款（按實際收到的款項）

營業(yè)外支出（按借方差額）

其他應收款（按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）

壞賬準備（按售出應收債權已提取的壞賬準備的金額）

財務費用（按應支付的相關手續(xù)費的金額）

貸：應收賬款等（按售出應收債權的賬面余額）

營業(yè)外收入（按貸方差額）

考注會要精讀 07年注冊會計師考試備考技巧

例題：甲公司2005年6月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司,價款為600000元，增值稅為102000元,雙方約定丙公司應于2005年9月30日付款。甲公司2005年7月10日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司出售應收賬款時如何作會計分錄？

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[答案解析]

借：銀行存款520000　　

營業(yè)外支出182000　　

貸：應收賬款702000

②實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額

借：主營業(yè)務收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）

財務費用（如有現(xiàn)金折扣）

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額）

貸：其他應收款

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