2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義(6)

無(wú)形資產(chǎn)一直貶值

無(wú)形資產(chǎn)先貶值而后全部恢復(fù)

無(wú)形資產(chǎn)先貶值而后恢復(fù)一部分

確認(rèn)條件

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終大于可收回價(jià)值。

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。

無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后可收回價(jià)值大于賬面價(jià)值，而且小于不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑。

處理方法

直接計(jì)提其差額即可：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1．當(dāng)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提其差額：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2。而后，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值完全恢復(fù)時(shí)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值的差額：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：營(yíng)業(yè)外支出

1．當(dāng)賬面價(jià)值大于可收回價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提其差額：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值

2．而后，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時(shí)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與可收回價(jià)值的差額：

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營(yíng)業(yè)外支出

【例3】A公司98年1月1日購(gòu)得某專利權(quán)，共支付價(jià)款100萬(wàn)元，法定有效期為5年，99年末其可收回價(jià)值為51萬(wàn)元。

98年、99年的攤銷額

100÷5=20(萬(wàn)元)

99年末的減值準(zhǔn)備處理

99年末的攤余價(jià)值＝100－20－20＝60（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值51萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元。

借：營(yíng)業(yè)外支出　　9

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9

2000年無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~

年初的賬面價(jià)值51÷3＝17（萬(wàn)元）。

2000年末

2000年末可收回價(jià)值為24萬(wàn)元

2000年末可收回價(jià)值為44萬(wàn)元

2000年末可收回價(jià)值為38萬(wàn)元

相比此時(shí)的賬面價(jià)值34萬(wàn)元，說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額：

借：營(yíng)業(yè)外支10

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

相比此時(shí)的賬面價(jià)值34萬(wàn)元，說(shuō)明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬(wàn)元相比，可以認(rèn)定此無(wú)形資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余價(jià)值之間的差額，即反沖6萬(wàn)元（＝40－34）

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　6

貸：　營(yíng)業(yè)外支出6

相比此時(shí)的賬面價(jià)值34萬(wàn)元，說(shuō)明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的攤余口徑40萬(wàn)元相比，可以認(rèn)定此無(wú)形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價(jià)值與可收回價(jià)值之差，即反沖4萬(wàn)元（＝38－34）借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4貸：營(yíng)業(yè)外支出4

2001年的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額

2001年初的賬面價(jià)值24÷2=12(萬(wàn)元)

2001年初的賬面價(jià)值40÷2=20(萬(wàn)元)

2001年初的賬面價(jià)值38÷2=19(萬(wàn)元)

2002年的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額

同2001年