2006年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)講義(10)

詳見“增值稅”一章　

（四）外購已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

1、內(nèi)容：

2、稅收政策：準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款。

3、計(jì)算公式：

4、舉例

【例1】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額中扣除的有（）

A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒B.外購的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

C.外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾　

【例2】某日化廠用外購的A化妝品生產(chǎn)B化妝品，6月份銷售B化妝品，取得銷售額200萬元（不含稅），當(dāng)月A化妝品領(lǐng)用情況如下：期初結(jié)存80萬元，本月購進(jìn)120萬元（取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月認(rèn)證），期末結(jié)存140萬元。則該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅是（　�。┤f元；應(yīng)繳納的增值稅（　�。┤f元。

（五）用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料等

1、稅收政策：

2、舉例：

【例1】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（　�。�。

A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于對外投資的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

E.用于在建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品

【例2－1】某酒廠6月份以自產(chǎn)的糧食類酒精2噸，用于對外投資。當(dāng)月同類酒精的銷售單價(jià)如下：

6月10日，銷售4噸，每噸1500元（不含稅）

6月15日，銷售10噸，每噸1200元（不含稅）

6月25日，銷售6噸，每噸1400元（不含稅）

則：

（1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）萬元；

（2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）萬元。

參考答案：

$應(yīng)納消費(fèi)稅＝2×1500×5％＝150（元）

$加權(quán)平均單價(jià)＝(1500×4+1200×10+1400×6)/(4+10+6)=1320（元/噸）

$應(yīng)納增值稅＝2×1320×17％＝448.8（元）

【例2－2】接【例2－1】，將上題糧食類酒精改為“糧食類白酒”。則：

（1）應(yīng)納消費(fèi)稅（ 　 ）萬元；

（2）應(yīng)納增值稅（ 　 ）萬元。