2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》練習(xí)題匯總

　　1、下列關(guān)于歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，不正確的有( )。

　　A.列入負債項目

　　B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目

　　C.列入其他綜合收益項目

　　D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目

　　【答案】ACD【解析】歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表中列入少數(shù)股東權(quán)益項目。

　　2、關(guān)于成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，下列說法中不正確的是(　)。

　　A、投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本

　　B、投資方因追加投資等原因，由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為能夠?qū)Ρ煌顿Y單位控制的，應(yīng)改按權(quán)益法核算

　　C、因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　D、因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法

　　【答案】B【解析】

　　按照企業(yè)會計準則規(guī)定，達到控制的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，所以選項B錯誤。

　　3、甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2016年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價為180萬元，相關(guān)稅費10萬元，達不到對乙公司的重大影響程度，擬長線持有。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。乙公司7月15日宣告分紅50萬元，8月5日實際發(fā)放。乙公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元，假定利潤在各月間均衡分布。2016年末甲公司所持乙公司股份的公允價值為230萬元。2017年4月1日甲公司再次自二級股票市場買入50%的乙公司股份，買價為1200萬元，相關(guān)稅費50萬元，達到了對乙公司的控制能力，當天原10%股份的公允價值為240萬元。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。則如下相關(guān)指標中正確的有(　)。

　　A、甲公司以可供出售金融資產(chǎn)核算所持的乙公司10%股份，2016年末賬面余額調(diào)至230萬元

　　B、2017年4月1日確認的投資收益為50萬元

　　C、2017年4月1日對乙公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1440萬元

　　D、2017年4月1日合并角度確認營業(yè)外收入360萬元

　　【答案】ABCD【解析】

　　(1)2016年可供出售金融資產(chǎn)會計分錄如下：

　　①取得時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)190

　　貸：銀行存款　　　　　190

　�、谝夜拘娣旨t時

　　借：應(yīng)收股利　5

　　貸：投資收益　5

　　③2016年末調(diào)整公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　40

　　貸：其他綜合收益　　　　40

　　(2)2017年會計處理如下：

　�、傩略�50%股份持有

　　借：長期股權(quán)投資　1200

　　貸：銀行存款　　　1200

　　借：管理費用 50

　　貸：銀行存款 50

　　②原10%股份由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資　240

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　230

　　投資收益　　　　　10

　�、墼晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益

　　借：其他綜合收益　40

　　貸：投資收益　　　40

　�、芾塾嬐顿Y收益=10+40=50(萬元);

　�、莺喜⒔嵌认拢喜⒊杀緸�1440萬元，相比此時的乙公司公允可辨認凈資產(chǎn)的份額1800萬元，形成營業(yè)外收入360萬元。

　　4、權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入資本公積。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　該差額應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　5、AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2010年12月31日預(yù)計2011年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅率將變更為25%。2010年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。2010年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1 500萬元，計稅基礎(chǔ)為1 000萬元;預(yù)計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0萬元。該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2010年稅前會計利潤為1 000萬元。2010年12 月31日，AS公司不正確的會計處理是(　)。

　　A、交易性金融資產(chǎn)確認的遞延所得稅負債費用為95萬元

　　B、預(yù)計負債確認的遞延所得稅資產(chǎn)收益為11.5萬元

　　C、應(yīng)交所得稅為106.5萬元

　　D、所得稅費用83.5萬元

　　【答案】D【解析】

　　(1)交易性金融資產(chǎn)賬面價值=1 500萬元;計稅基礎(chǔ)為1 000萬元;累計應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)

　　(2)預(yù)計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0萬元，累計可抵扣暫時性差異100萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)

　　(3)應(yīng)交所得稅=[1 000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元)

　　(4)遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元)

　　(5)所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)

　　6、根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列表述方式正確的有(　)。

　　A、企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，稅法規(guī)定不能在稅前扣除，所以其計稅基礎(chǔ)為零

　　B、負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

　　C、通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

　　D、通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值

　　【答案】BCD【解析】

　　選項A，罰款和滯納金的計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予扣除的金額(為零)的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　7、商譽的初始確認可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，同時確認遞延所得稅負債，影響所得稅費用。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】錯【解析】

　　商譽的初始確認可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但會計準則規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　8、我國某企業(yè)的記賬本位幣為歐元，則下列說法中正確的有( )。

　　A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易

　　B.該企業(yè)期末編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣

　　C.該企業(yè)以歐元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易

　　D.該企業(yè)期末編制報表的貨幣應(yīng)是歐元，不需要折算

　　【答案】ABC【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，不是人民幣以外的貨幣;編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

　　9、以下關(guān)于外幣折算的說法中，正確的有( )。

　　A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發(fā)生日當日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額

　　B.投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按合同約定匯率折算

　　C.以外幣計量的交易性金融資產(chǎn)，由于匯率變動引起的公允價值變動計入“公允價值變動損益”

　　D.其他債權(quán)投資形成的匯兌差額，應(yīng)計入當期損益

　　【答案】ACD【解析】投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　10、對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。

　　A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費用

　　B.外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用

　　C.企業(yè)的外幣應(yīng)收應(yīng)付款項所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用

　　D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用

　　【答案】CD【解析】本題考核資產(chǎn)負債表日外幣各項目的匯兌損益。外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益;外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　11、關(guān)于資產(chǎn)負債表日外幣項目折算，下列表述中不正確的有( )。

　　A.外幣貨幣性項目的期末匯兌差額均應(yīng)計入當期損益

　　B.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，不會產(chǎn)生匯兌差額

　　C.外幣非貨幣性項目均應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其初始入賬時的記賬本位幣金額

　　D.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，其公允價值變動金額不受匯率變動影響

　　【答案】ACD【解析】選項A，滿足資本化條件的應(yīng)當資本化;以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)考慮匯率變動的影響，調(diào)整原記賬本位幣金額，因此選項CD不正確。

　　12、境外經(jīng)營的財務(wù)報表在進行折算時，按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有( )。

　　A.無形資產(chǎn)

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.長期借款

　　【答案】AD【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。選項AD正確。

　　13、外幣財務(wù)報表折算中，外幣財務(wù)報表項目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。

　　A.營業(yè)成本

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.資本公積

　　D.所得稅費用

　　【答案】AD【解析】選項B，是資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;選項C，是所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　14、甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對乙公司具有重大影響，截至2012年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為1250萬元，明細科目為投資成本800萬元，損益調(diào)整250萬元，其他權(quán)益變動200萬元，2013年1月5日處置了所持有的乙公司股權(quán)中的75%，處置價款為1000萬元，處置之后對乙公司不再具有重大影響，剩余股權(quán)投資的公允價值為350萬元，甲公司沒有近期出售計劃。甲公司因該業(yè)務(wù)影響損益的金額為(　)萬元。

　　A、262.5

　　B、300

　　C、212.5

　　D、350

　　【答案】B【解析】

　　對損益的影響金額=1000-1250×75%+200+350-1250×25%=300(萬元)。

　　借：銀行存款　 1000

　　貸：長期股權(quán)投資　937.5

　　投資收益 　 　 62.5

　　借：資本公積——其他資本公積 200

　　貸：投資收益　200

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　350

　　貸：長期股權(quán)投資　312.5

　　投資收益 　　　　　 37.5

　　15、可供出售金融資產(chǎn)因追加投資而轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，下列說法中不正確的有(　)。

　　A、對于原持有股權(quán)投資在增資日的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)計入資本公積

　　B、對于原持有股權(quán)投資在增資日的公允價值與賬面價值的差額，不需進行調(diào)整

　　C、對于原持有股權(quán)投資在增資之前所確認的其他綜合收益，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　D、對于原持有股權(quán)投資在增資之前所確認的其他綜合收益，不需進行處理

　　【答案】ABCD【解析】

　　本題考核公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。可供出售金融資產(chǎn)因追加投資而轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，對于原持有的股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益(投資收益)。

　　16、企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，如果該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。(　)

　　對

　　錯

　　【答案】對【解析】

　　“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目。

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