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　　內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項目

　　貸：債權(quán)類項目

　　(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和債權(quán)投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。

　　應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用、在建工程等

　　(三)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：

　　首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

　　貸：信用減值損失

　　或：

　　借：信用減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備

　　具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　【提示】資產(chǎn)負債表中的項目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調(diào)期初、再調(diào)差額”的方法進行合并處理。

　　(四)內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計合并處理(先抵期初、再抵差額)

　　首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

　　先抵期初，再抵差額。

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