2021中級(jí)會(huì)計(jì)師真題答案 ※ 真題下載

2021.9.5中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題考點(diǎn)

——財(cái)務(wù)報(bào)表—內(nèi)部交易的抵銷分錄

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　【注意】

　　1、若債權(quán)投資與應(yīng)付債券進(jìn)行抵銷，可能會(huì)出現(xiàn)差額。貸方差額擠到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”里，借方差額擠到“投資收益”里。具體分錄如下：

　　(1)當(dāng)應(yīng)付債券攤余成本大于債權(quán)投資攤余成本時(shí)

　　借：應(yīng)付債券(個(gè)報(bào)的攤余成本)

　　貸：債權(quán)投資(個(gè)報(bào)的攤余成本)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(倒擠的)

　　(2)當(dāng)應(yīng)付債券攤余成本小于債權(quán)投資攤余成本時(shí)

　　借：應(yīng)付債券

　　投資收益

　　貸：債權(quán)投資

　　2、涉及壞賬準(zhǔn)備的，同樣也要抵銷(先抵期初數(shù)，再抵當(dāng)年)

　�、偈紫鹊咒N壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初【以未分配利潤來代替損益科目——信用減值損失】

　�、谌缓髮⒈酒谟�(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備【或相反】

　　貸：信用減值損失(原來計(jì)提)【因?yàn)槭潜酒�，所以不需要用未分配利潤來代替損益科目】

　　3、涉及所得稅的(有一定的難度，但非常重要，一定要掌握)

　�、偈紫鹊咒N期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響：

　　借：未分配利潤——年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)【以未分配利潤來代替損益科目——所得稅費(fèi)用】

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　②然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額，

　　a.若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額(原來補(bǔ)提壞賬)

　　借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　b.若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額(原來沖減壞賬)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

　　(二)內(nèi)部商品交易的合并處理

　　方面一：內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷處理

　　1、將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　2、將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　3、次年，將上年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　方面二：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　1、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初【代替資產(chǎn)減值損失】

　　2、抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：(因?yàn)閭�(gè)報(bào)上是借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本)

　　借：營業(yè)成本【合報(bào)上要寫報(bào)表項(xiàng)目，不能寫會(huì)計(jì)科目】

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【同理】

　　3、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失(或相反)

　　(三)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

　　情況一：未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　1、購入固定資產(chǎn)當(dāng)年

　　(1)銷售商品——購入作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本)

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)(本期購入固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)

　　(2)銷售的固定資產(chǎn)——購入作為固定資產(chǎn)

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊，和個(gè)報(bào)相比是反向沖回)

　　貸：管理費(fèi)用

　　2、購入固定資產(chǎn)以后年度【第(1)、(2)處理的是上年的事】

　　(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　情況二：發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(此時(shí)當(dāng)然不涉及業(yè)務(wù)發(fā)生之初)

　　【總體原則】將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目代替(取決于是出售還是報(bào)廢)。

　　(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初 (原固定資產(chǎn)—原價(jià))

　　貸：資產(chǎn)處置損益(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：資產(chǎn)處置損益(原固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)

　　貸：未分配利潤——年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：資產(chǎn)處置損益(原固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)

　　貸：管理費(fèi)用

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