2017會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記速記(35)

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　　第九章 財產(chǎn)清查

　　第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　由于貨幣資金、實物、往來款項的特點各有不同，財產(chǎn)清查時，應采用與其特點和管理要求相適應的方法。

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。

　　1. 銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。

　　未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;

　　(2)企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;

　　(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項;

　　(4)銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。

　　上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。

　　2.銀行存款清查的步驟

　　銀行存款的清查按以下四個步驟進行。

　　(1)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務、結算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。

　　(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項)。

　　(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

　　(4)將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

　　3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

　　(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。

　　(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。

　　(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　二、實物資產(chǎn)的清查方法

　　實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　往來款項清查以后，將清查結果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權、債務的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時采取措施進行處理，避免或減少壞賬損失。

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