2015年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點考點(4)

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第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　目前我國實行的是“三位一體”的會計監(jiān)督體系。

　　單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

　　社會監(jiān)督——外部監(jiān)督一一對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

　　政府監(jiān)督——外部監(jiān)督一一層次最高一一對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念與要求

　　(1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的慨念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會汁機構(gòu)、會計人員依照法律的規(guī)定。通過會汁手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員;

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　(2)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　①會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;

　　②重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;

　�、圬敭a(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;

　�、軐嬞Y料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　(3)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　�、僖婪ㄩ_展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　�、趯挝粌�(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題22·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、

　　財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核單位內(nèi)部會計監(jiān)督。

　　2.內(nèi)部控制

表1—4 企業(yè)、行政毫業(yè)單位的內(nèi)部控制

　　【例題23·多選題】行政事業(yè)單位應(yīng)遵循的內(nèi)部控制原則包括(　　)。

　　A.全面性原則

　　B.成本效益原則

　　C.適應(yīng)性原則

　　D.重要性原則

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核內(nèi)部控制的原則。選項B屬于企業(yè)應(yīng)遵循的原則。

　　【例題24·多選題】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括(　　)。

　　A.不相容崗位相互分離

　　B.歸口管理

　　C.運營分析控制

　　D.會計控制

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核內(nèi)部控制的控制方法。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。運營分析控制屬于企業(yè)的控制方法。

　　3.內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等 內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計具有預(yù)防保護(hù)作用、服務(wù)促進(jìn)作用、評價鑒證作用。

　　【例題25·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部審計的說法正確的有(　　)。

　　A.內(nèi)部審計的審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主

　　B.內(nèi)部審計中包括財務(wù)審計

　　C.內(nèi)部審計中包括管理審計

　　D.內(nèi)部審計具有預(yù)防保護(hù)的作用

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核內(nèi)部審計的內(nèi)容。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督

　　1.會計工作政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限。對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。

　　2.會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象

　　(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　(2)審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　3.財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

　　根據(jù)《會計法》和《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下

　　列情況實施監(jiān)督：

　　(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查;

　　(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;

　　(3)對單位會計核算情況的檢查;

　　(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查;

　　(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督。

　　【例題26·多選題】下列各項中，屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項有(　　)。

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.從事會計工作的人員是否具備會計專業(yè)技術(shù)資格

　　C.會計資料是否真實、完整

　　D.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍。選項B為“會計專業(yè)技術(shù)資格”，而不是從業(yè)資格，因此不屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項。

　　(三)會計工作的社會監(jiān)督

　　1.會計工作社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　2.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　(1)聯(lián)系：

　�、賰烧叨际俏覈F(xiàn)代審計體系的重要組成部分。

　�、趦烧叨缄P(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　�、圩詴嫀煂徲嬁赡苌婕暗綄�(nèi)部審計成果的利用等。

　　(2)區(qū)別：

表1—5 注冊會計師審計與內(nèi)部審計對比表 3.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會計師事務(wù)所，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦審計、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　(1)依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)，具體包括：

　�、賹彶槠髽I(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告;

　�、隍炞C企業(yè)資本，出具驗資報告;

　�、坜k理企業(yè)合并、分立、清算事宜巾的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計、業(yè)務(wù)。

　　(2)會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，具體包括：

　�、僭O(shè)計會計制度，擔(dān)任會計顧問，提供會計、管理咨詢;

　�、诖砑{稅申報.提供稅務(wù)咨詢;

　　③代理、申請工商登計，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　�、苻k理投資評價、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　�、菖嘤�(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員：

　�、奁渌麜嬜稍�、服務(wù)。

　　【例題27·多選題】在下列各項中.屬于注冊會計師可依法承辦的審計業(yè)務(wù)有(　　)。

　　A.審查企業(yè)財務(wù)會計報表。出具審計報告

　　B.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報

　　D.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核注冊會計師可以承辦的審計業(yè)務(wù)。注冊會計師可以承辦的審計業(yè)務(wù)有：(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

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