二、稅款征收方式(特點(diǎn)及適用范圍)
(一)查賬征收
查賬征收是指納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。
它適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并能正確計(jì)算稅款，如實(shí)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
【例題•單選題】對(duì)會(huì)計(jì)制度健全，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)、納稅意識(shí)較強(qiáng)，并設(shè)有專門(mén)辦稅人員的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式為( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗(yàn)征收
D.定期定額征收
[答案]A
【例題•判斷題】對(duì)于設(shè)置了賬簿的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式征收稅款。( )
[答案]錯(cuò)
【例題•判斷題】查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納稅款，事后由稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)。( )
[答案]對(duì)
(二)查定征收
查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。
這種方式適用于會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
【例題•判斷題】查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收方式。( )
[答案]對(duì)
(三)查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售價(jià)格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅。
這種方式一般適用于經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)外經(jīng)銷商品的稅款征收。
(四)定期定額征收
簡(jiǎn)稱“雙定”征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人的稅款征收。
一般來(lái)講它是由個(gè)體工商戶自行申報(bào)經(jīng)營(yíng)額，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生較大變化，應(yīng)稅收入超過(guò)或低于其原定數(shù)額20%時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)予以重新核定。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。
其目的是對(duì)零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。如個(gè)人所得稅。
(六)代收代繳
即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
【例題•判斷題】代收代繳是指負(fù)有代收代繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。( )
[答案]對(duì)
這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
注意：代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)同時(shí)扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)同時(shí)收取稅款。
(七)委托代征
委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
【例題•判斷題】委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書(shū)的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。( )
[答案]對(duì)
目前，各地對(duì)零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會(huì)、鄉(xiāng)政府、村委會(huì)及交通管理部門(mén)等代征稅款。
委托代征，特別是國(guó)家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機(jī)關(guān)代行稅務(wù)機(jī)關(guān)部分行政職權(quán)的行政行為，如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，除了行使稅收征收權(quán)外，還可行使部分檢查權(quán)和處罰權(quán);代扣、代收只能行使稅收征收權(quán)。對(duì)扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，代扣、代收稅款是對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的法定義務(wù)，不是委托與受托關(guān)系，而是義務(wù)關(guān)系，不存在接受不接受的問(wèn)題。
(八)其他征收方式
如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。
郵寄申報(bào)納稅是指納稅人在郵寄納稅申報(bào)表的同時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，匯寄并解繳稅款的方式。
自計(jì)自填自繳(也稱“三自納稅”)是指由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅款、自行填開(kāi)交款書(shū)、自行送交其開(kāi)戶銀行(即國(guó)庫(kù)經(jīng)收處)劃解稅款，納稅人持納稅申報(bào)表和稅收繳款書(shū)的收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)的方式;
自報(bào)核繳是指納稅人按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報(bào)表及有關(guān)資料填開(kāi)稅收繳款書(shū)，納稅人在稅收繳款書(shū)各聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)章后，自行到開(kāi)戶銀行劃解稅款的方式。
【例題•多選題】我國(guó)的稅款征收方式主要有( )。
A.定期定額征收 B.代扣代繳 C.代收代繳 D.委托代征
[答案]ABCD
【例題3—10】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)不固定、賬冊(cè)不健全的單位，適用的稅款征收方式是( )。
A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗(yàn)征收 D.定期定額征收
[答案]B
[解析]生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊適用的稅款征收方式是查定征收。
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