2010年會(huì)計(jì)證考試《法規(guī)與道德》重點(diǎn)講義(4)

　　3.基本方式

　　(1)組織規(guī)劃控制。

　　第一：不相容職務(wù)的分離。

　　第二：組織機(jī)構(gòu)的相互控制。

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)主要包括：(多選)

　　授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄

　　會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　指對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

　　(3)預(yù)算控制。

　　預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，單位通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

　　(4)財(cái)產(chǎn)保全控制。

　　財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤(pán)點(diǎn)控制等。

　　接近控制主要是指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過(guò)文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。

　　定期盤(pán)點(diǎn)是指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。

　　(5)風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無(wú)力償付到期債務(wù)，便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。