解讀

　　理解本條需把握以下內(nèi)容：

　　為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

　　要注意區(qū)別提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)與視同提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

　　根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)、鐵路運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。

　　本文刪去了航空運輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)，提供電信服務(wù)的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)不征增值稅的有關(guān)規(guī)定.

　　第三章 稅率和征收率

　　第十五條 增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　解讀

　　本條是對增值稅率的具體規(guī)定。

　　第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　解讀

　　本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

　　除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。

　　第四章 應(yīng)納稅額的計算

　　第一節(jié) 一般性規(guī)定

　　第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　解讀

　　本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。

　　一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應(yīng)納稅額。

　　簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額。

　　第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。

　　一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　解讀

　　本條是對一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用計稅方法的規(guī)定。

　　一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應(yīng)稅行為，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。

　　特定應(yīng)稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》執(zhí)行。

　　第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　解讀

　　本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產(chǎn)有關(guān)事項按5%征收率計稅。

　　第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　解讀

　　本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的扣繳稅款問題。

　　一、本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況。

　　二、范圍僅限定于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務(wù)。

　　三、在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將應(yīng)稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率(注意不是增值稅征收率)，計算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。

　　例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)以服務(wù)購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，則購買方應(yīng)當(dāng)扣繳的稅額計算如下：

　　應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元

　　第二節(jié) 一般計稅方法

　　第二十一條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額——當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

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